Historia del artículo 64 bis
El artículo 64 bis es la adaptación vasca del mecanismo de monetización de deducciones I+D+i introducido por la Ley 14/2013 de Emprendedores. Mientras el Estado ofrece devolución directa (con penalización del 20%), los territorios forales crearon un mercado privado donde financiadores adquieren las deducciones.
Origen: Ley 14/2013 de Emprendedores
El mecanismo estatal de monetización
El 27 de septiembre de 2013, España aprobó la Ley 14/2013 de apoyo a los emprendedores, que introdujo por primera vez la posibilidad de monetizar deducciones I+D+i no aplicadas.
Cómo funciona el mecanismo estatal (Art. 39.2 LIS):
- Empresas sin cuota suficiente pueden solicitar el abono de sus deducciones
- Hacienda devuelve el 80% del valor (penalización del 20%)
- Límite: 3M€/año para I+D, 1M€/año para Innovación Tecnológica
- Requisito: Informe Motivado que califique la actividad como I+D+i
- Espera mínima: 1 año desde la generación de la deducción
- Obligación: Mantener plantilla y reinvertir equivalente en I+D+i
💡 INFO: La Ley 14/2013 fue posteriormente consolidada en el artículo 39 de la Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades.
El problema: Hacienda no quiere pagar
El mecanismo estatal tiene limitaciones prácticas:
- Dependencia presupuestaria: Los abonos salen de fondos públicos
- Proceso lento: Espera mínima de 1 año + tramitación
- Penalización fija: 20% obligatorio, sin negociación
- Requisitos adicionales: Mantener plantilla, reinvertir en I+D
- Límites rígidos: Tope de 3M€ independientemente del tamaño de la empresa
La solución vasca: Artículo 64 bis
Mismo concepto, ejecución privada
Los territorios forales adoptaron el concepto de monetización pero con una innovación clave: sustituir a Hacienda por un financiador privado.
La fórmula del 64 bis:
Financiación recibida = Deducción / 1,2
Ejemplo práctico:
- Empresa genera 120.000€ en deducciones I+D+i
- Investigador recibe: 120.000 / 1,2 = 100.000€ líquidos
- Financiador aplica: 120.000€ en su declaración
- Rentabilidad financiador: 20% (invierte 100k, deduce 120k)
Ventajas sobre el mecanismo estatal
| Aspecto | Mecanismo estatal (Art. 39) | Artículo 64 bis |
|---|---|---|
| Quién paga | Hacienda (fondos públicos) | Financiador privado |
| Penalización | 20% fijo | ~17% (deducción/1,2) |
| Espera mínima | 1 año | Inmediata |
| Límite anual | 3M€ I+D / 1M€ IT | Sin límite (Bizkaia) |
| Mantener plantilla | Obligatorio 24 meses | No requerido |
| Reinvertir en I+D | Obligatorio | No requerido |
| Dependencia | Presupuestos públicos | Mercado privado |
Timeline normativo verificado
Fechas de introducción por territorio
| Fecha | Normativa | Territorio | Fuente |
|---|---|---|---|
| 27/09/2013 | Ley 14/2013 de Emprendedores | España (estatal) | BOE-A-2013-10074 |
| 05/12/2013 | Norma Foral 11/2013 del IS | Bizkaia | bizkaia.eus |
| 17/01/2014 | Norma Foral 2/2014 del IS | Gipuzkoa | gipuzkoa.eus |
| 13/12/2013 | Norma Foral 37/2013 del IS | Araba | araba.eus |
| 28/12/2016 | Ley Foral 26/2016 (Art. 62) | Navarra | BOE-A-2017-2356 |
| 2017 | Introducción art. 64 bis | Bizkaia/Gipuzkoa | BIK |
| 01/01/2020 | Entrada en vigor art. 64 bis | Araba | Iberley |
⚠️ IMPORTANTE: El artículo 64 bis se introdujo posteriormente a las Normas Forales del IS (2013-2014), no en su redacción original. La fecha exacta de introducción varía por territorio.
Modificaciones normativas verificadas
Cambios documentados
| Año | Modificación | Territorio |
|---|---|---|
| 2018 | Norma Foral 1/2018 | Gipuzkoa |
| 2018 | Ley Foral 30/2018 - Límite 125% (vs 120%) | Navarra |
| 2023 | Norma Foral 1/2023 | Gipuzkoa |
| 2023 | Norma Foral 26/2023 - Modificación apartado 5 | Araba |
| 2024 | Límite cuota líquida aumenta al 70% | Todos |
| 2024 | Norma Foral 1/2024 | Gipuzkoa |
💡 INFO: Para 2024, el límite sobre cuota líquida se elevó del 35% al 70% en todos los territorios forales, según la Instrucción 3/2023.
Comparativa entre territorios
Diferencias actuales (2024-2025)
| Aspecto | Bizkaia | Gipuzkoa | Araba | Navarra |
|---|---|---|---|---|
| Deducción base I+D | 30% | 25% | 25% | Variable |
| Deducción adicional | +20% | +20% | +20% | +20% |
| Límite financiación | Sin límite | 1M€/3 años | 1M€/3 años | Sin límite BI |
| Límite cuota | 70% | 70% | 70% | 70% |
| Rentabilidad máx. | 120% | 120% | 120% | 125% |
✨ TIP: Bizkaia es el territorio más flexible: no establece límites cuantitativos para la financiación recibida.
Comparación internacional
Mecanismos similares en otros países
España (Territorio Común) - Art. 39.2 LIS:
- Abono del 80% de deducciones no aplicadas
- Límite: 3M€/año I+D, 1M€/año IT
- Requiere esperar 1 año y mantener plantilla
- BOE - Ley 27/2014
Reino Unido - R&D Tax Credit:
- PYMEs pueden solicitar reembolso en efectivo
- Límite: Menor de £20.000 o 3x PAYE/NI del año
- Diferencia: Reembolso estatal, no transferencia privada
Francia - Crédit d'Impôt Recherche (CIR):
- Reembolso tras 3 años sin aplicar
- PYMEs y startups: reembolso inmediato
- Diferencia: No existe mercado de transferencia
Canadá - SR&ED Tax Credits:
- Créditos reembolsables para empresas sin cuota
- Diferencia: Reembolso estatal provincial
Ventaja única del 64 bis
El artículo 64 bis es el único mecanismo que:
- ✅ Crea un mercado privado de deducciones
- ✅ No depende de fondos públicos
- ✅ Ofrece liquidez inmediata
- ✅ Permite negociación de precio entre partes
- ✅ Beneficia tanto a investigador como a financiador
Fuentes oficiales
- Ley 14/2013 de Emprendedores - BOE
- Ley 27/2014 del IS (Art. 39) - BOE
- Norma Foral 11/2013 Bizkaia - bizkaia.eus
- Norma Foral 2/2014 Gipuzkoa - gipuzkoa.eus
- Norma Foral 37/2013 Araba - araba.eus
- Ley Foral 26/2016 Navarra - BOE
- Comparativa territorios - MoneyOak
- Análisis 64 bis - Euskaltax
Próximos pasos
- Qué es el artículo 64 bis - Entiende el mecanismo en detalle
- Objetivo de la normativa - Por qué existe este incentivo
- Territorios forales - Compara Bizkaia, Gipuzkoa, Araba y Navarra
- Requisitos - Verifica si cumples los criterios
Última actualización: 18 enero 2026 | Tiempo de lectura: 5 minutos
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